一、非无保留意见的类型

非无保留意见是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：(1)存在重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。(2)审计范围受限：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。注册会计师需要结合导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性，来确定所发表的审计意见的类型。审计意见决策，见表。

二、非无保留意见审计报告的格式与内容

1.审计意见部分

非无保留意见的审计意见部分，见表。

2.形成非无保留意见的基础部分

(1)将非无保留意见的“形成审计意见的基础”这一标题修改为恰当的标题，如“形成保留意见的基础”、“形成否定意见的基础”或“形成无法表示意见的基础”；(2)在该部分对导致发表非无保留意见的事项进行描述。

3.发表非无保留意见对审计报告要素内容的修改

(1)发表保留意见或否定意见。在形成非无保留意见的基础部分说明：注册会计师相信，注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。

(2)发表无法表示意见。在意见段中说明：注册会计师接受委托审计财务报表；注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。在形成无法表示意见的基础部分，不应提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分，也不应说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础。在注册会计师对财务报表审计的责任部分，仅包含下列内容：①注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告；②但由于形成无法表示意见的基础部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；③声明注册会计师在独立性和职业道德方面的其他责任。