A

首先，计量一定要分清三个口径。

1时间点

购买日 合并日 自购买日持续计算到现时间点 现时间点 资产负债表日

口径的适用范围很不同

2价值

账面价值 公允价值 按购买日公允价值持续计算到现时间点的账面价值

3个别报表还是合并报表

B

同一控制下企业合并

合并方（即投资单位）应当在合并日按所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额作为长期股权投资入账成本

C· 子公司的可辨认净资产

区分定语、状语

上面这个概念可以划分为合并方应当（在合并日）按（所取得的）（被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值）的份额作为长期股权投资入账成本

【来源】瑞华会计师事务所编的《计学撮要2015》中《专题II 相关准则实务操作指南》P44

即缩减为合并方应当按所取得的份额作为长期股权投资入账成本

D

括号三中明确了，是根据净资产确认，这里的净资产包括可辨认净资产与商誉（不可辨认净资产）

E

接下来，关键问题是这个份额应当如何确定？

这个份额包括两个部分，一是商誉，二是可辨认净资产

归属于最终控制方的商誉应当 按100%的比例 确认

可辨认净资产则是 按母公司持股比例 确认

【注意】不是最终控制方的持股比例，而是这项交易中投资单位的持股比例

虽然都叫“份额”，但是享受的比例却是不同的。并非简单乘上持股比例就ok的。

F

这个公式实际有隐含前提，即子公司最初并非由最终控制方自己设立的（那样的话不存在商誉），而是从外部购入的。即最开始的时候，最终控制方外购子公司时，构成的是“非同一控制下的企业合并”

G ·自购买日开始持续计算

非同一控制下的企业合并在“合并财务报表”中应当将购买时“个别报表”采用的成本法调整为“合并报表”采用的权益法。权益法下初始入账（购买日）是按照公允价值。

【注意】此时的权益法指的是合并财务报表中适用权益法，并非个别财务报表。

H·总结

“同一控制”的基础是“非同一控制”、是外购子公司，因此关键是学好“非同一控制下企业合并”个别报表与合并报表的相关处理。