通过处置（出售）部分股权，但不丧失控制权（例如80%20%）的问题在《不丧失控制权情况下部分处置对子公司的长期股权投资（注会难点）》文章中讨论过，丧失控制权但仍具有重大影响的问题在《减少股权（例如60%40%）时个别报表和合并报表投资收益的计算》中讨论过，本文继续讨论既丧失控制权也没有重大影响（例如60%10%）的问题。

通过处置（出售）部分股权（例如50%）从而丧失控制权，同时也没有重大影响，只能以金融资产进行核算的情况下（例如60%10%），如何确定个别报表和合并报表的投资收益，也是注会选择题的热门考点，需要重点掌握。

母公司出售子公司的部分股权后，如果丧失了对子公司的控制性权，从丧失控制权的那一刻开始，就不需要把该公司纳入到合并资产报表中，但是利润表是一个时期概念，所以从期初到出售日之间的那段时间里，母子公司还是要编制合并利润表的，需要知道合并利润表中的投资收益具体是多少。在母公司没有出售子公司部分股权的情况下，母公司对子公司计量的投资收益在编制调整抵消分录时，先按权益法调增，然后按照合并原则抵消投资收益，也就是说，在这种情况下合并主体报告的投资收益为，具体原因是在母子公司的报告主体里，不认可内部之间的长期股权投资业务，也不认可由该业务产生的投资收益的。但在丧失控制权时，合并报表的投资收益不会为。具体是多少，会计准则有具体的规定，那就是按照如下公式进行计算：

合并报表确认的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例]－商誉＋其他综合收益、资本公积原持股比例。

另外，计算个别报表的投资收益公式如下：

个别报表确认的投资收益=处置股权（例如50%）取得的对价+剩余股权的公允价值（例如10%）－初始股权（例如60%）的成本。

例题：甲第一年初以600万元从非关联方购买乙60%的股份，乙净资产账面与公允相等为800万元，具体构成为股本300，资本公积200，盈余公积100，未分配利润200。第一年乙净利润150万元，其他所有者权益2万元，其他综合收益3万元。甲第一年末以700万元卖出50%股权，剩余10%股份，作为其他权益工具投资（公允价值140万元）。所得税25%，按10%提取盈余公积，求相关账务处理。

（1）母公司的个别报表

购买日商誉=600-80060%=120

处置日：

借：银行存款700

贷：长期股权投资500

投资收益200

解读：出售50%股权的账面价值=60050%/60%=500万元（60%的股份，出售了50%，相当于出售了5/6），500万元的长期股权投资卖了700万元，赚了200万元，记入“投资收益”科目中。

借：其他权益工具投资140

贷：长期股权投资100

投资收益40

权投资重新使用金融资产（其他权益工具投资）来计量，其公允价值为140万元，相当于资产增值，甲公司有利得140-100=40万元，根据准则规定，这种利得也记入“投资收益”科目中。

个别报表确认的投资收益，从会计分录中我们很容易计算出200+40=240万元，或者（处置50%股权取得的对价700+剩余10%股权公允价值140）-初始的股权投资成本（600）=240万元。

（2）合并报表

按照公式，合并报表当期确认的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例]－商誉＋其他综合收益、资本公积原持股比例=[（700+140）-（初始净资产800+当年利润150+其他权益20+其他综合收益30）60%（原持股比例）]-商誉120+（其他权益20+其他综合收益30）60%（原持股比例）=150万元

从选择题的角度，至此可以选出正确答案，但如果需要弄清楚如何编制调整抵消会计分录，还有待继续探讨。

相关调整抵消分录如下：

视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10%股权的公允价值（140万元）重新计量该剩余股权。无调整分录，个别报表已经做了。对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益90贷：投资收益90

解读：第1年子公司净利润150，母公司按照比例享有15060%=90万元，记入“投资收益”的贷方，正常情况下，借方记入“长期股权投资”，但由于这60%的长期股权投资已经处置（卖掉50%，10%转入金融资产“其他权益工具投资”），类似于卖出库存商品后，库存商品需要转入“主营业务成本”科目中一样，长期股权投资已经处置，没有了，所以借方不能记入“长期股权投资”，只能记入“投资收益”（代替长期股权投资）。

借：投资收益30

贷：资本公积——其他资本公积12

其他综合收益18解读：资本公积——其他资本公积=2060%=12万元，其他综合收益=3060%=18万元，借方不能记入“长期股权投资”，只能记入“投资收益”，原理和上一笔会计分录一样。将资本公积、其他综合收益重分类转入投资收益借：资本公积——其他资本公积12

其他综合收益18

贷：投资收益30

解读：视同处置权益法下的长期股权投资，处置时，原记入资本公积和其他综合收益的金额需要转入“投资收益”。

抵销母公司投资收益借：投资收益90少数股东损益60年初未分配利润200贷：提取盈余公积15

向股东分配利润年末未分配利润335

解读：利润分配来源=利润分配去向。利润分配来源=当年净利润（150=母公司90+少数股东60）+年初未分配利润200，利润分配去向=提取盈余公积15（15010%）+年末未分配利润335（年初200+当年利润150-提取盈余公积15）

经过上述调整抵消会计分录的编制后，结合个别报表编制的会计分录，可以得到：

合并报表确认的投资收益＝个别报表（处置投资收益200＋转入金融资产产生的收益40）＋合并报表（重新计量＋归属期调整（－90＋90）-30＋资本公积和其他综合收益转入30）－抵消母公司投资收益90＝150（万元），此金额与使用公式计算出来的结果是相同的。