企业在收到客户预付的款项时，因暂时还没有履行合同规定的相应义务时，就不符合收入确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间流入时，全额计税，不存在可税前扣除的金额（即可予税前扣除的金额为），计税基础=账面价值-0=账面价值，不产生税会差异，不会产生所得税会计问题。

但是，在某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应全额计入当期应纳税所得额，这说明将来有真实利益流入时，不需要计入应纳税所得额，可以全额扣除，此时计税基础=账面价值-全额扣除金额=。账面价值>计税基础（），产生税会差异，随即产生所得税会计问题。

例题：甲公司第1年末自客户收到一笔合同预付款，金额为10万元，因不符合收入确认条件，将其作为合同负债核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。第2年甲公司完成履约义务，会计确认收入100万元。假设甲公司各年税前会计利润均为300万元，适用的所得税税率为20％，无其他调整事项。

要求：分别计算甲公司第1年和第2年暂时性差异、递延所得税发生额、应交所得税以

及所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

第1年末会计处理如下：

合同负债的账面价值＝100万元

合同负债的计税基础＝100（账面价值）－100（未来可抵扣金额，因为第1年已纳税，未来可全额抵扣）＝万元

可抵扣暂时性差异＝100万元

第1年年末“递延所得税资产”余额＝1002％＝2万元

第1年年末“递延所得税资产”发生额＝2－＝2万元（递延所得税费用-20）

第1年应交所得税＝（300＋100）2％＝80万元（当期所得税费用80）

第1年所得税费用＝-20（递延）+80（当期）＝6万元

第1年所得税会计业务账务处理如下：

借：所得税费用6

递延所得税资产20

贷：应交税费——应交所得税80

第2年末会计处理如下：

合同负债的账面价值＝（履约义务完成，合同负债义务解除）

合同负债的计税基础＝-=0（履约完成，无未来可抵扣金额）

可抵扣暂时性差异累计额＝-0=0

第2年年末“递延所得税资产”余额＝

第2年年末“递延所得税资产”发生额＝－2＝－2万元（递延所得税资产转回20，则递延所得税费用20）

第2年应交所得税＝（300－100）2％＝40万元（当期所得税费用40）

第2年所得税费用＝20（递延）+4（当期）＝6万元

第2年所得税会计业务账务处理如下：

借：所得税费用6

贷：递延所得税资产2

应交税费——应交所得税40