原标题：持有上市公司原始股如何纳税

原始股是指公司未上市前发行的股票，通常由公司创始人、员工、早期投资者等持有。原始股的价格通常低于上市后的股票价格，因此持有者有可能获得较高的投资回报。本文讨论的是个人或者企业转让上市公司原始股票，即在公司上市之前取得的股票。

与非上市公司不同的是，上市公司的股票属于金融商品，在股票转让时，除了所得税和印花税，还涉及增值税及附加税。本文先不对分红所得纳税进行介绍，仅对转让上市公司原始股时，如何纳税进行分析。

持股主体是自然人

1.增值税：按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，对个人从事金融商品转让业务收入免征增值税。

2.个人所得税：按照《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）和《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

其中，个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果转让时，纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。

按照《财政部、国家税务总局关于个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票有关个人所得税政策的通知》（财税〔2018〕号）的规定，对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。所称原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌前取得的股票，以及在该公司挂牌前和挂牌后由上述股票孳生的送、转股。2019年9月1日之前，个人转让新三板挂牌公司原始股的个人所得税，征收管理办法按照现行股权转让所得有关规定执行，以股票受让方为扣缴义务人，由被投资企业所在地税务机关负责征收管理；自2019年9月1日（含）起，个人转让新三板挂牌公司原始股的个人所得税，以股票托管的证券机构为扣缴义务人，由股票托管的证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

持股主体是有限合伙企业

1.增值税：按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《营业税改征增值税试点实施办法》规定，上市公司股票属于有价证券，转让金融商品属于增值税应税范围，应当依法缴纳增值税。增值税税率为一般纳税人为6%，小规模纳税人为3%，由转让方主动向当地税务机关申报。

2.所得税：按照“先分后税”的原则，缴纳所得税。如果是个人合伙人，按照“经营所得”项目、5%～35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税；如该合伙企业按照《关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》财税8号公告规定，进行了创投企业备案，且选择按单一基金核算的方式去主管税务机关完成了备案登记，则个人合伙人可以按“财产转让所得”，20%税率缴纳个人所得税。

如果是公司合伙人，合伙企业层不用缴纳个人所得税，由公司合伙人先缴纳企业所得税，再分红给公司个人股东，个人股东再按照股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。

持股主体是公司制企业

1.增值税：增值税税率为一般纳税人为6%，小规模纳税人为3%，由转让方主动向当地税务机关申报。

2.所得税：对于转让股权的收入，先缴纳企业所得税，再分红给公司个人股东，个人股东再按照股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。

来源：东方朱熹