年新财务执行标准中新添加了合同资产和合同负债等科目，有的朋友并不了解，今天我就给大家说说这两个科目。

定义：

1、合同资产，是指企业已向客户转让商品二有权收取对价的权力，且该权力取决于时间流逝之外的其他因素。

是不是感觉有应收账款的味道，对，但与应收账款相比多了一个条件：“且该权利取决于时间流逝之外的其他因素”，换成人话就是说：企业还有一些服务/承诺没有执行完毕，客户还没有完全验收完成。

其实合同资产就是在原有应收账款中细分出来的、企业还没完全执行完服务/承诺的那一部分账款，是商品出售过程中发生在应收账款之前的科目，比如卖空调时说好待安装后客户才付款，在没安装但空调以被客户拉走，这时就记作合同资产，如果在销售时没谈安装的条件则记作应收账款。如图：

2、合同负债，是指企业已收/应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

它和预收款项容易混淆，其区别是：确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债侧不是以收到款项为前提，而是合同中履行义务的确认为前提，如：销售返利、话费积分等都属于合同负债。采用新规后预售账款的大部分都可能计入合同负债，它也是从旧预售账款中细分出来的科目。比如：火电企业，由于煤炭涨价较快，在签订合同之前预交了款项，记入预收账款，待合同签订后就属于合同负债了。

3、介绍了这么多来两道题加深一下理解，同时验证一下你的理解：

案例1

甲企业与一般纳税人资格的客户（客户需要抵押增值税进项税额）签订一份包工包料的销售安装合同，向其销售一台自产的机电设备，不含税价1000万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费用不含税价100万元。合同约定：在安装调试验收后双方结算价款。假定销售设备和安装服务是两项履约义务。

解析：

甲企业的税务处理和发票发票开具如下：甲企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票，安装服务销售部分，开具9%的增值税装用（普通)发票。

甲企业的账务处理（单位：万元）

（1）销售设备,设备控制权转移：

借：合同资产  1

贷：销售收入——销售设备  1000

应交税费——待转销项税额  

（2）安装调试验收完毕，双方结算价款：

借：应收账款   1239  （即:1000++100+9)

应交税费——代转销项税额

贷：合同资产  1

   主营业务收入——销售安装服务  100

   应交税费——应交增值税（销项税额）

   应交税费——应交增值税（销项税额） 9

案例2

①企业收到客户一笔钱，用于购买企业的产品或服务。在企业没有完成销售义务(提供服务或将产品的控制权交给客户)之前，企业是不能确认收入的，只能以合同负债或预收账款的形式存在于资产负债表中。如果客户可以反悔就用预收账款，不能反悔就用合同负债。会计分录如下：

 收到钱款时：

 借：银行存款

 贷：合同负债/预收账款

其他流动负债——待转销项税

完成销售义务后：

借：合同负债/预收账款

其他流动负债——待转销项税

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品/合同履约成本

②企业已经完成了销售(已提供服务或已将产品的控制权交给客户)，就应该确认收入，若企业仅需等待一定时间即可收取款项，就确认应收账款；若除了等待一定时间外，企业还需履行一些合同义务才能收取款项，则确认合同资产。会计分录如下：

 完成销售义务后：

 借：合同资产/应收账款 .

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品/合同履约成本

收到钱款时：

借：银行存款

 贷：合同资产/应收账款

③企业若是销售产品，成本结转相对简单，直接将库存商品/产成品结转至主营业务成本即可。但如果是提供服务就会麻烦一些，相关人员的薪酬、设备折旧及其他一些费用都要结转至主营业务成本。如果是需要按工程进度逐步确认收入的话，则工程发生的各项成本费用先汇集到”合同履约成本”，在符合收入确认条件时，确认收入并将合同履约成本结转至主营业务成本。

④收入的分析与确认这块内容，如果深入的话很复杂，我这里就是简单说说。不一定对。

啰嗦这么多大家不知听懂了吗?可以拿起一份财报试着理解一下！