增值税与所得税视同销售的区别、视同销售容易产生的误区

ailucy 2023年07月21日星期五上午 10:12

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增值税视同销售容易产生的误区。

单位或者个体工商户的下列行为，视同发生增值税的应税销售行为。1 将货物交付其他单位或个人代销；2 销售代销货物；3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（营改增后视同没有）5 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；8 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。9 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。10 财务部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售缴纳增值税销项税额，相应的增值税进项税可以抵扣。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，在所得税上应按规定视同销售确定收入。1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途。可以看出只要资产所有权属在形式上和实质上均不发生改变，作业内部处置资产都不视同确认收入。如将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（自建改为自用或经营等）等。

可以看出，增值税和企业所得税的视同销售在范围上有很多类似之处，但也有不同：1、就是货物在总分机构之间移送，增值税只限于总分机构在同一县市的不视同销售，跨县市移送都要视同销售，而企业所得税只要不移送至境外都不视同销售；2、增值税会区分是资产还是外购货物，而企业所得税不区分这一点；3、增值税的视同销售价格一般用的是平均售价，而企业所得税用的是公允价；对于作为福利发放给职工的自产化产品部分，税法上视同销售，会计上已不再按成本转账，因此不用进行所得税纳税调整；对于无偿赠送，税法上视同销售，应交企业所得税，而会计上按只是按成本转账，汇算清缴时要进行所得税纳税调整。虽然调整后对利润没有影响，但需要填报纳税调整项目明细表，因为业务招待费、广告宣传费是按收入比例作税前扣除，此处收入是包含视同销售收入的，填写上对企业有利哦。

为什么要规定增值税视同销售？每个政策规定其实都是有原因的，不会无缘无故的给这么一个规定出来，为什么要不是增值税的销售行为，却要视同销售行为，那自然也有其原因。1、保持链条完整，防止重复征税增值税是在流转过程中对增值部分征收的流转税，为了避免重复征税，流转过程中，下一环节交税要减去上一环节交的税（仅就增值税部分纳税），增值税就是这样一环一环的传递下去，直到传到到最终的消费者，所有增值税由最后的消费者买单。这个一环扣一环的情况就好像一条链条，链条不断，增值税就不会重复征税，链条如果不完整，增值税就可能重复。视同销售就是保持这个链条的完整，不到最后消费者不让这个链条断开，从而避免重复征税。假设一个价值100的商品（不含税）由工厂卖给批发商，批发商又送给了超市。整个商品流转环节中链条没断，批发商在赠送给超市的时候，视同销售（按市场价100），超市后期再把这个商品卖出后，整个环节国家收了13的增值税。这个也是该商品本身应该缴纳的增值税，从工厂出来后就没有增值了，应该缴纳的增值税就是100乘以13%。但是如果批发商再赠送的时候不视同销售，增值税链条会在这个环节断裂。超市后期在销售时候前环节进项税没传递下来，这样就还会缴纳13的增值税，总的国家就收了26的增值税，出现了重复征税的情况。这点显然不是国家想要的，增值税本身就要避免重复征税，视同销售可以避免这个问题，让增值税顺利传递到下一环节。2、堵住税收漏洞，防止少征收增值税

除了防止链条断裂导致重复征税外，视同销售还可以堵住税收漏洞，防止少征收增值税。

比如工厂生产了一件100的商品（不含税价）发给员工，市场价是200，成本100。如果不视同销售，国家就收不到这26的增值税，实际上该商品市场价值不含税200，最终国家应该整体征收26的增值税，但是如果工厂不视同销售，国家就收不到这么多，只能收到13的增值税，赠送商品在工厂增值的增值税流失了。如果可以不视同销售，那么很容易出现通过赠送来做筹划的，侵蚀国家税收。

增值税视同销售易产生的误区误区1：误将非经营活动作视同销售处理销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。误区2：误将不动产租赁合同中免租期作视同销售处理纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。误区3：误将用于公益事业的无偿提供服务等作视同销售处理单位或者个体工商户无偿提供服务，用于公益事业或者以社会公众为对象的情形，不视同销售。单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的情形，不视同销售。误区4：误将扶贫捐赠货物行为作视同销售处理对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。特别提醒：该项优惠执行期限延长至2025年12月31日。误区5：误将企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为作视同销售处理对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。特别提醒：该项优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。误区6：误将用于集体福利或者个人消费的外购货物作视同销售处理用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物。特别提醒：用于集体福利或者个人消费的外购货物涉及进项税额不得从销项税额中抵扣，不需要作视同销售处理。

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