原标题：增值税政策详细解析

增值税以增值额作为征收对象，但增值额从来都是增值税的传说，因为税法以税额抵扣跨过了增值额产生应纳税额。纳税人计算缴纳销项税额，扣除了进项税额才是应纳税额。供应商已经缴纳了增值税，纳税人连同价格一起购入了这部分税收，允许抵扣进项税额是避免重复征税。纳税人支付的进项税额成为供应商缴纳增值税的来源，相当于其间接缴纳的增值税，这便是增值税环环相扣的链条。

财政分税制和税务分级管理体制，形成了相对独立的县级政府财税机制。以增值税为例，主管税务机关的常态税收征管以及职责只限于所辖区域的应纳税额，与外地的税收基本脱开了关联。不仅如此，就应纳税额而言，进项税额是负税收。于是环环相扣的增值税链条客观上被人为割裂了。

这种结果影响或者误导了纳税人的涉税行为，其中突出的是增值税应纳税额衍生的税负率管理。顺着税务机关的管理思维纳税人以为只有应纳税额而不是销项税额才是自己承担的税收，忽视了进项税额的税收成本。地方财政体制方面，如对临县迁入的企业给予极大的地价优惠和地方政府最高税收分成幅度的财政奖励，而且招商引资力度愈加激烈。这也让纳税人加深了这层认知误区。

以纳税人角度看税收负担，应税项目属于高增值额或者无法取得税法规定允许抵扣的进项税额，高税负是增值税制的必然结果。原因也只能是供应商少承担增值税或逃税或实质低税负，正常市场供求关系下作为购买方是在一定程度上分享了其低税或逃税收益。高税负就是市场经济自由选择愿打愿挨的结果，跟税制或者税务局没有半毛子关系。同样增值税链条继续往前延伸，这部分税收负担是可以向客户转嫁的，所以真正的税负还应当扣减从客户端与价格一并收取的销项税额。税负高的行业或者企业，因承担较低的进项成本，实际（综合）税负可能并不高。而税负低的，上游规范纳税，如国企上市公司等，并且因其产品或市场优势具有强烈甚至垄断性的税负转嫁能力，实际税收负担反而很高。真正的税收成本取决于其相互转嫁程度，并且由于价税同质化，税收负担往往隐藏在价格中难以区别，与应纳税额已然不是一回事。

税务机关思维影响并屏蔽了真实的纳税人税收负担。结果害苦了做财务的，受气于老板，还真以为是自己的无能把税负率弄高，白白多缴了税收。也害苦了老板，正常缴税却以为吃亏而郁闷难过；或者承担了高税负还暗自庆幸得了便宜而浑然不知。有意思的是这也让税收立法者和管理者操碎了心。

以前增值税一般纳税人是两档税率（不含出口），标准17%和优惠13%。营改增加成四档，后减为三档。其实9%含有两类，除了优惠外还有低档税率，算起来仍是四档，即标准税率加两档低税率和一档优惠税率。设定低档税率是照顾原营业税项目的负担，理由是这些行业普遍进项不足。

93年税制改革增值税选择17%标准税率同时营业税仍然维持原税率水平，可见当初增值税与营业税税率实际负担水平是相称的。后期政策调整特别是09年改消费型增值税纳税人实际税负是明显下降的，而且同为劳务性质的委托加工和修理修配仍是标准税率，因此以实际税负为由对营改增项目大幅度采用低档税率是缺乏依据的。不仅如此，还增加了对服务业的加计扣减这项完全相悖增值税原理的规定，并在不断放宽小规模纳税人标准增加其优惠的同时采用了一系列一般纳税人简易办法政策，生生把增值税弄成了一件光怪陆离的百衲衣。

工业品生产本质上是资源的加工过程，源头无非是自然和人力资源。服务业源头是人力资源无法取得进项税额，那么提供自然资源的纳税人（除了农产品免税且计算允许抵扣税额外）同样没有进项税额并适用标准税率。按照上述思维也得给这些行业设定低档税率才对呀。房产的土地使用权可以在计算销项税额时予以扣除其他自然资源使用权如采矿权为啥不能享受同等待遇呢。

主管税务局看来，只有应纳税额才是真金白银的税收收入，自然无需考虑进项税额的税收成本。因此当纳税人以进项不足不分缘由地要求照顾的时候，税务机关也会效之掬一把同情泪，在日常管理方面放松对逃税和虚开行为的监管。

纳税人取得的进项税额是间接的国家税收，其销项税额也可能成为其他纳税人缴纳税收的减项，只有增值税链条的最终纳税人即客户端无法抵扣进项税额（非一般纳税人或不得抵扣项）缴纳的增值税，才是国家税收的真正实现。虚开发票的真实危害不是虚开本身，而是其掩盖的实际客户销项税额的逃税。税务机关应该把征管的重点放在最终环节纳税人的销项税额，而不应局限于地域税收范畴下的应纳税额。虚开行为的泛滥恰恰是利用了这种思维误区。不在乎购买方税收身份只要缴纳了应纳税额也就满足了税收征管的需求，虚开便成了最好的掩盖税收流失的方式。

税制当顾及现实的税收生态环境，即长期以票管税机制形成的对不开票逃税行为的监管缺失以及形成的路径依赖，但至少在税制安排方面不能过度地放任甚至变相激励这种情况的蔓延，使得劣币驱逐良币愈加常态化。最后纳税人的销项税额才是真正意义上的国家税收。