简单的说就是税会差异，细说就是对于某一业务事项，企业会计准则的规定和企业所得税法的规定不一致，出现了差异；

—–随机实例：2018年末，甲公司从乙公司处因某交易收到100万元，截止2018年末，甲公司并未向乙公司交付商品或提供服务；

A： 根据会计准则的规定，甲公司对此100万元不满足收入确认条件，确认为合同负债；

借：银行存款 100

贷：合同负债 100

—-翔析：此处的关键是上述处理——没有影响2018年甲公司利润表上的利润总额；

B： 根据企业所得税法的规定，甲公司对于该项预收的款项，收到即应纳入当期（2018年度）的应纳税所得额，也就是在2018年度就应当缴纳企业所得税；

C：应纳税所得额的计算方法，有直接法和间接法，直接法不方便运用，一般运用间接法，间接法呢，就是以会计利润表上的利润总额为基础，对会计和企业所得税法存在差异的地方—-进行调增或调减，计算出应纳税所得额；

D： 假定2018年度甲公司会计利润总额为1000万元，适用的企业所得税税率为25%，由于甲公司的会计利润总额1000万元不包含上述预收款项100万（前面已说不影响利润表），和税法规定出现了不一致，在缴纳企业所得税的时候，遵循税法优先，做账按照企业会计准则的规定来，交税则按照税法规定来，因此，要纳税调增：

2018年度应纳税所得额 = 会计利润总额1000 + 纳税调增的预收款项100 = 1100万元

应纳所得税额 = 1100×25% = 275万元

借：所得税费用 275

贷：应交税费—-应交所得税 275

E： 由于在2018年度，甲公司对该预收款项100万元已经交纳企业所得税，未来期间就不用再缴纳企业所得税了，甲公司在未来年度（比如2019年）向乙公司提供服务时，符合收入确认条件时，会计处理如下：

借：合同负债 100

贷：主营业务收入 100（影响2019年利润表上的利润总额）

—-由于对上述收入无需交税，因此，但2019年利润总额中包含了上述100万，并且采用间接法确定应纳税所得额，因此需要纳税调减，假定2019年甲公司会计利润总额为1234万元，

2019年度应纳税所得额 = 会计利润总额1234 – 纳税调减的预收款项100 = 1万元

—-翔析：步骤E是站在2018年末在脑海中想象出来的会计分录，在2018年末并未发生；

F： 由于D、E的存在，即甲公司可以在未来纳税年度（2019年或其他年度）计算应纳税所得时，可以纳税调减，说白了就是可以少交税，等同于可以减少经济利益的流出，实质上就是经济利益的流入，是一项资产，说官方会计语言，就是甲公司2018年末存在可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产；会计处理如下：

借：递延所得税资产 100×25%

贷：所得税费用 25

—–综上所述，2018年度甲公司利润表上的净利润 = 1000 – 275 + 25 = 750万元

上述回答有点繁琐，超出了你的提问范围；希望能帮到你；

如果考中级或CPA，一定要养成站在利润表、所得税的高度上去学习各个基础章节的习惯，这样所得税会计就非常简单了。也就是，不能光有会计科目的概念，还要有报表项目（利润表项目）的概念，还要知道企业所得税法对具体业务的规定（不学企业所得税法的话，这个有点难，想象不出来）。

—–注意事项：

001现行企业会计准则具体准则—-收入—-所指的商品，范围很大：既包括有形商品，也包括提供劳务，还包括提供服务；

002根据现行收入准则的规定，销售方先收钱，还没有交付商品，或者说合同履约义务的控制权没有转移到购买方，销售方不满足收入确认条件，先收到的钱确认为合同负债；

003根据企业所得税法的规定，销售方预收的所有款项，并非均与企业所得税法的规定不一致，也就是说：

A： 有些情况下，规定是一致的，会计上不确认收入（不影响利润表），税法上也不计入收到当期应纳税所得额，自然也不存在什么纳税调整行为；

B： 有些情况下，税法强调收到就征税，才不管你会计上是否确认收入呢，此种情况下，就要将会计上对应的合同负债转入实际收到年度的应纳税所得额。

004提问者问“合同负债为什么计入当期应纳税所得额”，显然就是存在税会规定存在差异的时候；

005对于预收款项业务，到底哪些税会一致，到底哪些税会不一致，请去参考企业所得税法的具体规定；

006至于税法为何要制定—-存在税会差异—-的规定，请向全国人民代表大会相关立法者咨询，他们为什么这么搞，我们小会计，是执行者，不是税法的制定者。考虑不了那么多。