什么是印花税？对印花税的认识有哪些误区？

印花税可以说是在会计日常工作中经常涉及到的税种，但是由于涉税金额较小，很容易受到大家的忽视，从而产生涉税风险。

今天，我们就来为大家系统地梳理一下印花税以及对于印花税常见的几大误区。

1. 什么是印花税?

印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。

2. 什么是印花税的征税对象?

在我国境内书立、领受印花税暂行条例所列举的凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当依法缴纳印花税。

3. 什么是印花税的课税凭证？

印花税的征税凭证主要分为五大类：

1.涉税合同，如：购销合同、加工承揽合同、技术合同等等2.产权转移数据；3.产权证照，如：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证、许可证照；4.营业账簿5.其他财政部规定的情形。

4. 什么是印花税的税目税率?

1.涉税合同

（1）购销合同

包括所有与购销相关的合同，税率为购销金额的0.3‰，合同相关双方均需要纳税；

（2）加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同，税率为加工或承揽收入的0.5‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

（3）建设工程勘察设计合同

包括勘察、设计合同，税率为收取费用的0.5‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

（4）建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同，税率为0.3‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

（5）财产租赁合同

包括房屋、船舶、飞机、机动车辆、设备等租赁合同，税率为租赁金额的1‰，不足1元的按1元贴花，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

（6）货物运输合同

包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同，税率为合同金额的0.5‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

需要注意的是，如果没有签订货物运输合同，而只是签订了单据，相关单据作为合同使用的，应当视同合同进行贴花。

（7）仓储保管合同

包括仓储、保管合同，税率为仓储保管费用的1‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

（8）借款合同

包括银行及其他金额组织和借款人所签订的借款合同，税率为借款金额的0.05‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

这里需要注意的是银行间同业拆借不属于上述印花税的征税范围，另外，如果单据作为合同使用的，同样需要缴纳印花税。

（9）财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同，税率为收取保险费的1‰。其中，单据作为合同使用的，也需要缴纳印花税。

（10）技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，税率为合同所载金额的0.3‰，合同双方当事人均需要缴纳印花税。

2. 产权转移书据

印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

其中财产所有权包括房屋所有权、土地使用权等等，因此商品房销售合同以及土地使用权出让合同、土地使用权转让合同均需要按照 产权转移数据来缴纳印花税，而不是按照购销合同。

产权转移数据按所载金额的0.5‰缴纳印花税，立据人为印花税的纳税人，这里的立据人指签订书据的当事人双方。

3. 营业账簿

非记载资金的账簿按5元一本进行铁贴花，记载资金的账簿按照实收资本和资本公积合计的05‰进行贴花，立账簿人为纳税人。

4. 权利、许可证照

包括政府部门发放的房屋产权证书、工商营业执照、商标注册证、专利证。

土地使用证，按5元/本贴花，印花税的纳税人是权利、许可证照的领受人。

如果一份凭证的应纳税额超过500元，可以采用贴汇的方式代替贴花，即向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴到凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

上述的税率、纳税人标准各不相同，我们用下表来总结一下：

大家可能觉得印花税的税率非常生涩难记，这里交大家一个我的大学老师传授的一个简单记忆的口诀：

借钱买（借款合同0.05‰）

猪狗鸡（筑购技，建筑安装工程承包合同、购销合同、技术合同0.3‰）

足管饱（租管保，财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同1‰）

其他没有涉及的除按件计算印花税以外，均为0.5‰

有了这样一个口诀，是不是方便记忆了呢

汇总完了印花税的税目、税率、征税范围等内容，我们来了解一下关于印花税常见的误区。

误区一：

对于加工、定做一律按照加工承揽合同缴纳印花税。

提示：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，范围合同中分别记载加工费和原材料的，应当分别按照相应的金额按加工承揽合同和购销合同进行计税，如果没有分别记载的，则统一按照加工承揽合同计税贴花，这是因为加工承揽合同的税率为0.5‰，而购销合同的税率为0.3‰，加工承揽合同的税率更高，按其纳税能避免税款的损失。

但是，如果是属于由受托方提供原材料进行定做，则属于加工承揽合同。

举例说明：生煎包公司于小笼包公司签订了一份定做合同，由小笼包公司为其定做一批产品，生煎包公司提供的原材料价值10万元，小笼包公司仅提供加工劳务，合同规定的加工费用为1万元。

则双方应贴花的印花税金额为：

购销合同：10 0000*0.3‰=30元加工承揽合同：1 0000*0.5‰=5元生煎包与小笼包公司各自需贴花35元

假设：生煎包公司与小笼包公司的合同没有明确原材料和加工费的金额，仅明确了总金额为11万元，则按照11万元的总额按照加工承揽合同贴花，各自需贴花55元。

假设：原料和加工费均由生煎包公司提供，其他条件不变，则委托方按照加工费1万元和0.5‰进行贴花，金额为5元，受托方按照加工费1万元和商品金额10万元分别进行贴花，金额为35元。

误区二：

合同签订后又取消的已缴纳的印花税可以退还。

提示：根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字1998第25号）第七条规定：依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续，不论合同是否兑现或者按期兑现，都一律按规定贴花。

误区三：

工商营业执照的正副本都需要缴纳印花税。

提示：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第四条规定，已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免纳印花税。

因此，营业证照的副本或抄本，不需要缴纳印花税。

这条规定同样适用于合同，不管是出让人还是受让人，持有一份以上合同，仍按一份贴花，即印花税只针对一次交易征税。

误区四：

对商品房购销按照购销合同，即0.3‰的税率缴纳印花税。

提示：根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税【2016】162号）第四条规定：对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

因此，对于房屋买卖行为按照产权转移书据征收印花税，其实这里很好理解，相比于普通的货物、服务购销，房屋买卖合同的本职是产权的转移，因此需要按照产权转移书据0.5‰的税率贴花。

同时，对于个人买卖房屋也有相应的优惠政策，我们在之前也做过介绍，根据财税【2008】137号文，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

误区五：

对营业账簿中记载资金的部分征收印花税只对实收资本征收印花税。

提示：营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计，因此不仅对实收资本征收印花税，一旦两项金额变动，就需要对变动部分加赠印花税，其中，对于减少的金额不退还印花税，对于增加的部分超过元计税基数的部分加征印花税。

根据《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

举例说明：生煎包公司元营业账簿中记载的“实收资本”和“资本公积”共计1000万元，公司已按0.5‰贴花5000元。后因减资，“实收资本”和“资本公积”合计降至800万元，生煎包公司不必再贴花，但是已贴的印花税金额不做退还。后因增资，“实收资本”和“资本公积”合计变为1200万元，对于新增的200万元需要贴花，金额为1000元。对于记载资金的账簿不再按单件5元进行贴花。

误区六：

与银行签订借款展期合同需要缴纳印花税。

提示：根据《国家税务总局关于印花税若干问题的解释和规定的通知》（国税【1991】155号）第七条规定，对办理借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。

误区七：

与银行签订的无息借款合同需要缴纳印花税。

提示：根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（8）财税字第255号）第十三条规定，无息、贴息贷款合同，免征印花税。

误区八：

签订电子合同不必缴纳印花税。

提示：根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税【2016】162号）第一条规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

因此，即使签订的是电子合同而不是纸质合同，也需要按照缴纳印花税。

误区九：

专用技术使用权转让合同按照计税合同进行贴花。

提示：专利技术使用权转让合同属于产权转移书据，按0.5‰税率进行贴花。

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