合同存在重大融资成分的交易一般分为两种情况：合同中存在客户为企业提供重大融资利益的（企业缺钱花，客户为企业融资）；合同中存在企业为客户提供重大融资利益的（客户缺钱花，企业为客户融资）；对第种情况，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在将来取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格（现在收到的钱换算到将来交易的时点）。第种情况，通常表现为分期收款销售商品形成的长期应收款，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为长期应收款的现值）确定销售商品收入金额。

例题1：第1年初，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于3年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在3年后交付产品时支付万元，或者在合同签订时支付100万元。乙公司选择在第1年初合同签订时支付100万元。不考虑增值税等相关税费。求各年账务处理。内含年利率为9%。

第1年初甲收到100万元

借：银行存款10

未确认融资费用30

贷：合同负债

解读：在甲预先收到100万元时，很容易想到的一笔会计分录是，借：银行存款100，贷：预收账款100万元，但在此时这样做是错误的。原因在于预收账款是流动负债，而这笔交易是3年后才能交货，显然此时应该计量非流动负债，所以不能记入预收账款。第1年初收到100万元，3年后才交货（售价万元），我们可以把这件事情分解为两个业务，借钱还钱（甲公司向客户乙公司借100万元，客户乙公司为甲公司融资，3年后偿还万元，即100万元本金和30万元利息），销售商品（3年后向乙公司销售产品，售价万元，意味着3年后甲偿付本金和利息万元给乙公司后，乙公司拿着这万元又马上购买了甲销售的产品）。这样分解后，我们就会清楚两件事情，第一，预先收到的销售货款100万元，本质上是向客户乙公司借的钱，具有融资性质，是一项融资活动，第二，真正的交易3年后才发生，只是3年后，这万元不直接给乙公司，乙公司拿万元给甲公司（即给又收的步骤就省略了），而是直接销售给乙公司预定的万元的产品，乙公司拿着产品走人，交易即宣告结束。以这样的理解为基础，那么在第1年初甲公司收到100万元时，将面临着两件事情需要解决，第1是计量将来要使用资金的总利息，第2是计量将来要归还的本金和利息的总金额，这两件事情会计专家设计了两个科目来解决，将来要归还利息的总金额（30万元）先记入到“未确认融资费用”科目中，待利息发生时，再从该科目记入到财务费用中。将来要归还的本金和利息总金额（万元）先记入到“合同负债”科目中，到时交付产品，义务完成，负债解除，则可以确认收入，由合同负债转入主营业务收入即可。由此，第1笔会计分录自然就做出来了。收到银行存款，借记银行存款100万元是非常明确的，到期归还的本金和利息合计万元，贷方记入“合同负债”130万元，预计支付的利息30万元自然就记入“未确认融资费用”这个负债类科目的借方，这样，借贷平衡，分录完成。

第1年末确认融资成分的影响

借：财务费用（1009%）9

贷：未确认融资费用9

解读：第1年初预收100万元，这是本金，使用了1年，内含年利率是9%（题目给出，省事多了，否则需要自己计算），则1年的利息就是1009%=9万元，从未确认融资费用转入到财务费用（字面上的理解就是，以前没有确认的费用，现在开始确认了，使用1年，就确认一年的使用资金的代价，并记入财务费用）。由于并没有向乙公司支付利息，所以利息开始利滚利，没有支付的利息作为新的本金，开始计算下一期的利息，第1年末，甲方欠乙公司的总的本金和利息=100+9=109万元（摊余成本），作为下一年计算利息的基础。

第2年末确认融资成分的影响

借：财务费用10

贷：未确认融资费用10

解读：第2年的利息就是1099%=10万元（为简化起见，取整数）。

第3年末交付产品

借：财务费用11

贷：未确认融资费用11

借：合同负债

贷：主营业务收入

解读：第3年的利息是倒挤出来的，即30-9-10=11万元。第三年末，交付产品，完成履约义务，可以计量收入，贷方记入主营业务收入万元，义务完成，合同负债冲减万元（或者这样解读，义务完成，计量收入，则把合同负债万元金额结转到主营业务收入即可）

例题2：第1年初，甲公司向乙公司销售A设备，价款600万元，分6期平均收取，首期款项100万元于第1年初收到，其余款项自第1年起在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。商品成本为300万元。假定折现率为8%，按照现值确认的会计收入为500万元。假定不考虑增值税等相关税费影响。求甲前两年的账务处理。

第1年初：

借：长期应收款600

贷：主营业务收入500

未实现融资收益100

借：银行存款100

贷：长期应收款100

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

解读：由于600万元按照现值确认的会计收入为500万元，说明按照现时的价格，乙公司只需要支付500万元就可以购买A设备，但是是分期付款，第1年初付款100万元，以后连续5年每年末付款100万元，总金额就达到了600万元，但这600万元分布在不同的时点，按照8%的利率折现后，这600万元和现时的500万元是等值的，熟悉财务管理课程中资金的货币时间价值的同学应该比较好理解这个原理。公式如下：

100（第1年初）+100（P/A，8%，5）=500万元

第1年初以未来等额收取总共600万元的金额销售A设备的业务也可以分解为两个业务：500万元现款交易（一手交钱，一手交货）；马上把500万元贷款给乙公司（乙公司缺钱，甲公司为客户乙公司融资，作为融资回报，将来收取本金和利息共计600万元，说明应收利息总共是600-500=100万元）。销售收款后马上贷出去（甲公司手中还是没有钱），甲公司此时面临着两件事情要处理：收入现在如何计量；贷款了，则将来的利息收益如何计量。这两个问题分别由两个科目来解决：收入使用未来长期应收款的现值500万元来计量（类似于当前交易的公允价值）。未来的应收利息总额100万元暂时记入“未实现融资收益”。对于会计分录，借方记入“长期应收款”600万元是非常明确的，主营业务收入500万元也已经分析，记入贷方，剩下需要在贷方记入的也就只有“未实现融资”100万元了。待每一期确认收益（融资给对方，按期确认利息收益）时，从“未确认融资收益”结转到“财务费用”的贷方即可（财务费用记贷方，相当于冲减财务费用，费用减少意味着收益增加）。

由于第1年初马上就收到了第一期的100万元，所以贷方冲减长期应收款100万元。第1年初长期应收款的账面价值=600-100（已收的）-100（未确认融资费用）=400万元（摊余成本），此摊余成本为计量应收利息的基础。

以上第、笔会计分录可以合并为如下一笔会计分录：

借：银行存款100

长期应收款500

贷：主营业务收入500

未实现融资收益100

第1年12月31日：

借：未实现融资收益32

贷：财务费用32

借：银行存款100

贷：长期应收款100

解读：第1年末确认利息收益=4008%=32万元，由“未实现融资收益”转入到“财务费用”的贷方32万元，或者这样理解，冲减未实现融资收益32万元（收益实现了，冲减未实现融资收益这个资产科目，未实现收益是长期应收款的备抵科目），收益实现的表现形式是冲减财务费用（记入损益类科目的贷方，最终导致收益的增加）。第1年末长期应收款的账面价值=400（期初的）+32（应收的）-100（偿还的）=332万元（摊余成本），此摊余成本为计量应收利息的基础。

第2年12月31日：

借：未实现融资收益26.56

贷：财务费用26.56

借：银行存款100

贷：长期应收款100

解读：第2年末确认利息收益=3328%=26.56万元。

有兴趣的同学可以尝试把后面的3年的会计分录继续做一下（保留两位小数）。