“合同资产/合同负债”是《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称“新收入准则”）新增加的科目和财务报表项目。

（一）合同资产

按照新收入准则，在“应收账款

”框里面的，符合一定条件的情况下，需要单独拎出来，放进“合同资产”的框里，以便更好地反映企业无条件收款的权利和应当承担一定义务的收款权利。

应收账款和合同资产二者核算的内容都是合同应收取的对价。 区别在于，应收账款是指没有收款条件的收款权利，仅取决于时间流逝条件。 合同资产并不是一项无条件收款权，除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如履行合同中约定的其他义务），才能收取相应的合同对价。

例1： 2022年4月1日，甲企业“应收账款”框里余额1000万元。按照新收入准则调整后，需要单独拎出来200万元放进“合同资产”框里，此时“应收账款”框里就只剩800万元。

“合同资产”框里的项目不是干等着就能收，还需要干点别的才可以收款。比如：甲企业与客户签订合同，向客户销售一台设备，货款200万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费用10万元。合同约定，在安装调试验收后双方结算价款。假定4月26日完成供货；5月26日完成安装调试和验收；6月1日儿童节收到付款210万。

4月26日：当甲企业供完货之后，这个200万货款因为合同约定安装调试验收之后才和安装费用一并支付，所以供完货这个时点上，甲企业只可以在账上记下“合同资产200万”；因为这个时间点上，甲企业干等着是收不到款的。

5月26日：当甲企业安装调试完成后，甲企业就可以干等着收款了，这个时候才可以将“合同资产200万”从账上抹去，同时计入“应收账款200万”，再加上安装费用的40万，这个时点上应收账款就是210万了。

6月1日：等到企业把这210万账款支付过来，甲企业就再把“应收账款210万”从账上抹去，同时计入“银行存款210万”。

（二）合同负债

按照新收入准则，以前放在“预收款项”框里面的，符合一定条件的情况下，需要单独拎出来，放进“合同负债”的框里。

【其实无论从理论理解还是实践操作上来说，合同负债抢饭碗的能力要大大强于合同资产，因为基本上合同负债把预收款项的饭碗100%给抢过来了。以后很可能就没有预收款项什么事儿了。】

在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。合同一旦正式成立，又要将预收账款转入合同负债。 两者都是先收钱再提供商品。

预收账款和合同负债重要的区别是：以履约义务相关性为前提，当预收款

尚未被企业收取时，如果能够认定企业对这笔款项有无条件收取的权利，企业仍然应该对此确认合同负债。

“合同负债”科目核算企业已收或者应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应该按合同进行明细核算。企业在向客户转让商品之前，客户已提前支付了合同对价，企业按收到价款，借记“银行存款”，贷记“合同负债”；企业向客户转让相关商品时，借记“合同负债”，贷记“主营业务收入”或者“其他业务收入”、应交税费等科目。