大家好，我是土豆焗士。

2018年12月28日，主业为服装设计的上市公司广东柏堡龙股份有限公司（以下简称“柏堡龙”）发布《关于改聘会计师事务所的公告》，宣布因立信已连续多年为公司提供财务审计服务，为保证审计工作的客观性和独立性，决定改聘中兴财光华会计师事务所。

在公告中，柏堡龙对立信在为公司提供审计服务工作中表现出的良好的履职能力、服务意识和职业操守，表示衷心感谢。

六个月后，深圳证券交易所中小板公司管理部（以下简称“深交所”）下发询问函，主要关注柏堡龙营业收入大幅增长、存贷双高和关联方往来问题。柏堡龙在一周后做出回复，回复曰经中兴财光华审计，以上异常皆事出有因，大人你不信我还不信会计师么，小民冤枉啊。

两个月后，柏堡龙发布公告，其控股股东一致行动人陈秋明先生、陈昌雄先生在过去六个月减持共计930.97万股，收入约3.26亿元。

年归属于上市公司股东的净利润为-9.4亿元至-7.3亿元，这是柏堡龙自上市以来第一次对外宣布亏损。这巨额亏损的消息如晴天霹雳一般在资本市场炸响。第二天深交所下发关注函，要求柏堡龙尽快解释亏损原因。4月15日，深交所对柏堡龙的解释不满意，要求在4月22日进一步解释说明。

八天后，柏堡龙发布公告向深交所申请延期回复关注函内容。就在同一天，柏堡龙发布的另一份公告是，其股东浙商财富（北京）投资基金管理有限公司已完成减持柏堡龙926.69万股。

4月30日，因未能及时处理违规担保事项，且被出具否定意见的内部控制鉴证报告，柏堡龙被ST。

5月6日，柏堡龙申请延期回复。

5月8日，延期回复。

5月12日，延期。

5月18日，延期。

5月22日，柏堡龙啊柏堡龙！你怎么能如此堕落！先前订下的计划你都忘了吗？子曰：“吾日三省吾身。”不能再这样下去了！

5月29日，延期。

6月5日，延期。

6月15日，延期。

6月19日，延期。

6月26日，延期。

对了，6月26日，柏堡龙发布的另一份公告是，其股东浙江品润投资管理有限公司已完成减持柏堡龙546万股。

7月3日，柏堡龙发布公告，对监事会主席失联、采购内控程序缺失、违规担保、募投项目进度缓慢等问题做出回复。

可还没来得及松口气，8月20日，深交所再发关注函，直指公司实控人涉嫌操纵股价。

10月28日，证监会对柏堡龙下发了《行政处罚及市场禁入事先告知书》（处罚字<2021>99号）。这场持续多年、牵连甚广、多家机构涉嫌联合作假的闹剧，终于被揭穿。

既然现在处罚书已下，就让我们看看柏堡龙在过去这些年都做了什么吧。

第一条：涉嫌虚增营业收入和利润总额。

柏堡龙通过虚构与某公司及其关联方，万杰隆集团及其关联方万杰隆电子商务之间的服装设计、组织生产业务，虚增营业收入和利润总额。2013年至2018年柏堡龙累计虚增营业收入1,276,355,996.12元（约12.76亿元），累计虚增利润总额410,277,766.64元（约4.1亿元）。

这种造假属于比较典型的作假行为，可以说是一种“古典造假”，常见的套路就是虚构一个或多个客户，虚构交易，虚构收入，同时虚构成本，虚增毛利。因为收入成本利润同步增长，所以毛利率和净利率都在可控范围内，不会出现较大波动。至于虚构的收入，挂在应收账款科目即可。

但是问题来了，虚构的收入可以瞒得了一时，瞒不了一世。多年挂在账上，对方都不给，你也不去要，咋的要做大善人啊。走计计提坏账准备这条路倒不是不可以，但这钱说不要就不要，太显眼了。

先让我们看看证监会怎么说的。2013-2018年5年间，柏堡龙合计虚构收入12.76亿，虚构净利润3.56亿。2013年虚增利润占柏堡龙当年利润总额40.47%；2014年占当年利润总额50.83%；2015年占68.25%；2016年占56.86%；2017年占48.48%；2018年占24.67%。嗯，从某种意义上柏堡龙还是在进步的，虚构收入占比越来越小了。

一般我们认为，收入可以造假，但现金流很难造假，收入的会计定义是什么？是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。翻译成人话就是，会收到钱。而资金一进一出的银行流水和凭证都是由默认具有极高公信力的银行提供的。

那么，既然要让虚构交易和虚构收入看起来像真的，最重要的是什么？当然就是它真的收到钱了。可钱从哪里来呢？毕竟这个交易是虚构的呀，人家愿意配合你虚构交易、伪造合同等已经冒了很大风险了，你总不能真拿着这个编造的交易合同跟人要钱吧。

那么，钱该从哪里来呢？这就引出了处罚书说的第二个违法行为：柏堡龙涉嫌在2017年至2019年年度报告中未如实披露“其他非流动资产”报表项目的情况，在2018年年度报告中未如实披露募集资金使用的情况。

柏堡龙子公司深圳衣全球联合设计有限公司的在建工程-深圳柏堡龙衣全球项目累计预付工程款3.3亿元，其中2017年支付1.1亿元，2018年支付2.2亿元（募集资金）。上述预付工程款在2017年至2019年年度报告中均作为“其他非流动资产”列报。上述累计预付工程款3.3亿元中2.835亿元最终转入柏堡龙所控制使用的银行账户，用于柏堡龙体外资金循环等用途。

而这个“其他非流动资产”科目就是关键。其他非流动资产是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周转期限超过1年的长期资产，一般情况下包括：预付设备等采购款；预付工程款、预付土地款、预付股权投资款；政府借款；银行冻结资产；待处理抵债资产和特种储备物资等。

柏堡龙正是通过预付工程款的名义，将部分自有资金和募集资金转入其实际控制的体外的银行账户，转给合作方如万杰隆集团，万杰隆集团再以支付采购款等名义转给柏堡龙，从而完成资金链的闭环。

认定的虚构净利润3.56亿基本对的上。

但想要完成整个交易的闭环还不被生疑，还需要在合同签订、出入库单据、ERP数据和会计记账等全方位的规划配合才行。足见柏堡龙的造假是步步为营，早有预谋的。更重要的是，柏堡龙2015年上市，而根据处罚书它2013年开始就在作假了。换句话说，柏堡龙的上市本身就是一场彻头彻尾的骗局。

弄清楚了柏堡龙是怎么造假的，问题又来了，在这场长期的造假行动中，别人凭什么冒着风险配合柏堡龙呢？

这可能要从万杰隆自身说起。万杰隆成立于2002年2月，成立之后发展迅猛。2003年获“厦门市十大服装服饰品牌”“厦门市著名商标”；2004年获“福建省著名商标”；2007年荣获“中国驰名商标”。根据柏堡龙招股说明书，万杰隆至少从2012年起就一直在前五大客户之列，2014年柏堡龙对万杰隆销售收入为6,774.35万元。

然而好景不长，2014年11月27日，因万杰隆未能履行九百一十万元的还款义务，被厦门市海沧区人民法院强制执行。此后万杰隆又多次陷入借款纠纷，而万杰隆创始人许木杰也多次被列入限制高消费人员名单。2021年4月2日，招商银行厦门分行向法院提起万杰隆破产清算申请并被受理。

在20出将已经对外出租的厂房找银行抵押的行为。也许是自顾不暇，也许是出于其他考虑，万杰隆一定程度上默许和配合了柏堡龙的虚构交易。

也许是意识到麻烦缠身的万杰隆无力继续为虚构交易做背书，柏堡龙在2019年开始与万杰隆做出切割。在2019年半年报里，柏堡龙对应收万杰隆账款做了全额计提坏账准备，计提理由为收回的可能性很小。刚好对应了证监会出具的处罚书中对2013－2018年虚构交易的陈述。

还记得我们之前提到的深交所多次下发的关注函么，其中重点关注的就是三个问题：

1、公司违规使用募集资金购买银行理财产品并为供应商借款提供质押担保，现被担保方偿贷能力不足，公司将履行担保责任；

.92亿元的防疫物资，现拟计提2.66亿元的存货跌价准备。换句话说，一年不到，2.92亿元的物资被认定为只值2600万元了；

我横竖睡不着，仔细看了半夜，才从字缝里看出字来，整篇都写着三个字“大善人”

让我们继续挖挖看，首先柏堡龙都为谁提供了担保？

好像暂时看不出什么东西，那又向谁采购了防疫物资呢？

供应商名称采购种类采购数量采购金额（万元）普宁市龙源泰纺织品有限公司防护服579,022.003,035.42普宁市隆腾发纺织品有限公司口罩13,732,789.005,834.55普宁市池尾四青制衣厂口罩70,397,845.0017,247.47普宁市宝盈利纺织品有限公司口罩12,449,000.003,062.09合 计97,158,656.0029,179.54

又借款给了谁呢？

装有限公司44,998.911-2年供应商8,328.35普宁市澳亚服饰有限公司31,002.021年以内供应商3,120.88普宁市宝盈利纺织品有限公司6,116.281年以内供应商1,354.74普宁市辛格仕服饰有限公司31,596.381-2年供应商4,168.60合计,056.0417,925.34

注：揭阳市普侨区澳亚服饰有限公司是普宁市澳亚服饰有限公司的曾用名，两者为同一家公司

如果我们将上面三个表格合并，都有哪些公司被牵扯其中呢？

入。

在查询过程中，我还发现了一个有意思的新闻。根据广东省揭阳市中级人民法院公开（2018）粤52刑初98号刑事判决书。原系中共普宁市委常委、常务副市长、中共揭阳市普宁华侨管理区委副书记、区管委会主任庄宝明曾利用职务之便，非法收受澳亚公司法定代表人李某君贿送现金港币10万元，为该公司逃避税务稽查提供帮助。

根据判决书，李某君证实，“2013年9月份的一天，我约时任普侨区管委会主任的庄宝明到普宁市见面，告诉他说澳亚公司是我的企业，请他以后多予关照，并将1个装有现金港币10万元的信封放到庄宝明所驾驶汽车的副驾驶座上。我之所以送钱给庄宝明，是因为庄宝明当时刚到普侨区担任管委会主任，而澳亚公司设在普侨区，却一直没有实际生产活动和具体经营行为，我怕庄宝明发现后让税务部门深入追究澳亚公司的纳税行为。”

普宁市国家税务局普侨区分局分局长周某证实，“2014年，我向庄宝明汇报普侨区税收有关情况时，他有向我了解澳亚公司的情况。我跟他说澳亚公司是前任领导招商引资过来的服装生产企业，澳亚公司因在普侨区招不到工人，平时由公司负责接单，再由设立在流沙的分厂进行加工生产，该公司一直在普侨区纳税。庄宝明没有指示税务部门对澳亚公司进行检查或稽查。”

庄宝明也供述，“……时任普侨国税分局分局长的周某1到我办公室向我汇报普侨区税收情况，周某1告诉我称澳亚公司是普侨区原主要领导招商引资所引进的企业，该公司在普侨区没有生产场所，也没有经营生产活动，但是一直在普侨区纳税。……据我所知，澳亚公司在普侨区没有实际的办公场所，在流沙的分厂是否有进行生产也值得怀疑。该种实际经营生产地与纳税地不一致的情况应该是违反纳税相关规定的，我作为管委会主任是可以提出质疑和要求对澳亚公司在普侨区纳税进行核查的。李某1应该是怕我到任后不同意该种违规的情况继续存在，才会找我要求关照并送钱给我。”

据企查查网站查询，柏堡龙在2018年曾通过旗下投资基金短暂入股奥亚，持有24.43%的股权，这让澳亚，这家参保人员仅8人，从2011年4月份成立，次年即成为柏堡龙委托加工与定制生产第一大供应商“非关联方”的身份显得愈发可疑。

是澳亚二股东罗金仕的账号。

在聊到其他公司之前，有件事需要先说明一下。普宁作为中国陈姓最集中的城市，姓名出现相似还是很有可能的。既然柏堡龙已经在回复证交所的文件中声明了自己跟这些公司没有关联关系，我们应该以这个声明为主。

澳龙、辛格仕、宝盈利和隆腾发四家公司背后，隐隐约约出现了 “陈耀民”的身影。首先隆腾发是陈耀民全资持有的公司，陈耀民同时持有辛格仕40%的股权。澳龙和宝盈利虽然和陈耀民没有直接的股权关系，但隆腾发和宝盈利在2015年

而要说起澳龙跟陈耀民的关系，要先提到一家名为普宁市澳利服饰有限公司的公司，

辛格仕的法人、大股东为陈永昌，曾担任澳利的法人、经理和执行董事，而陈耀民至今仍在澳利担任监事一职。澳利上一任监事叫方振营，曾在澳龙担任经理和执行董事。有趣的是，澳龙的第一任监事，叫李慧君，和澳亚公司的法人、大股东同名。

至于四青制衣厂，它是一家个体工商户

但是四青制衣厂的老板非常懂得急流勇退的哲学，就在今年2月5日，他把四青制衣厂申请注销了。更巧的是，你猜这家四青制衣厂的老板姓什么？你没猜错，他也姓陈，叫陈清雄。另外，陈清雄在今年2月9日，还出掉了自己所持另一家纺织品公司40%的股份，同时辞任了在该公司的监事一职，这家公司叫龙源泰。

至此，刚才表格里所列的公司都串了起来，通过股权、任职和疑似亲友的关系，形成了一张大网，将柏堡龙和上述供应商都裹在了一起。

本文的标题是，柏堡龙，是否是下一个康美？其实还应该有个副标题，立信事务所是否会是下一个瑞华？

瑞华事务所作为康得新年审机构，连续三年为其出具“标准无保留意见”，直至康得新暴雷，才出具“无法表示意见”。明显未履行勤勉尽责的义务，未起到上市公司“看门人”的作用，于2019年7月份被证监会立案调查。已有客户纷纷与瑞华解约，瑞华所的合伙人与注册会计师几乎流失殆尽，截止到2021年11月9日，已注销31家分所，仅剩9家分所处于存续或在业状态。

在康美药业事件中，广东正中珠江会计师事务所连续三年为康美药业出具虚假审计报告，存在虚增收入、虚增货币资金等虚假记载行为，证监会对其处以5700万元罚款，对三名注册会计师实行市场禁入并处以十万元罚款。而接任正中珠江的，正是立信。为什么选择立信？正是因为因为立信是由中国会计泰斗潘序伦博士于1927年在上海创建，是中国最早建立和最有影响的会计师事务所之一。在内资所里一直是老大哥的存在。然而，如今立信也发生这种事情，你告诉我说体外循环这种事立信会查不出来？就算你说柏堡龙跟供应商串通好了骗会计师。那银行存款呢？康美事件是正中珠江联合康美拦截询证函、伪造走访记录，伪造和替换银行询证函。那立信呢，在柏堡龙事件中又扮演了什么角色？

我查看了一下柏堡龙历任年审机构和会计师，发现2012年-2017年间，柏堡龙的年审机构都是立信，出具“标准无保留意见”，签字会计师14年之前是胡春元和邹军梅，15和16年是胡春元和陈卫武，17年是陈卫武和宋保军。

胡春元老师最近正处于风口浪尖。2021年10月24日，第一财经报道了一篇题为《知名会计师被举报，如被查实该是怎样巨大的内幕网？》的文章，文中直指“胡春元利用职务便利，在其所在会计师事务所服务的IPO项目中通过不同形式的代持方式持有大量拟上市公司股权、利用内幕信息在二级市场交易，从中牟取暴利。”

根据第一财经收到的举报材料，“涉及胡‘涉嫌内幕交易’的公司达十余家，包括金亚科技（300028.SZ）、塔牌集团（002233.SZ）、佳隆股份（002495.SZ）、通产丽星（002243.SZ）等。”

而邹军梅老师自2011年起即担任金亚科技的年审会计师，并因未能发现金亚科技虚增银行存款、虚增收入成本等行为，在2018年被证监会警告并处以10万元的罚款。

“修正案”），于2021年3月1日起正式施行。此次刑法最引人注目的就是大幅增加强了对证券期货犯罪的刑事惩戒力度。如违规披露、不披露重要信息，或者提供虚假证明文件等情形，情节严重的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

全文参考数据来源如下：

【1】柏堡龙:首次公开发行股票招股说明书(申报稿2015年4月17日报送)

【2】ST柏龙:关于收到行政处罚及市场禁入事先告知书的公告

【4】厦门晚报，涉案7500万！曾是知名企业，厂房要被拍卖，竟发现有租约！法官这么说……，4519

【5】刘浪，知名会计师被举报，如被查实该是怎样巨大的内幕网？ht0.html

【6】揭阳市中级人民法院，庄宝明受贿一审刑事判决书，/xs4info_1021.html