增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。

增值税根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，可分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三大税收类型。

一、基本内容

根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

二、纳税对象

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人

（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；

（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。

小规模纳税人

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。

（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。

三、范围和税率

营业税改增值税的征收范围如下所示：

1、征收范围

营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;

交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2、营业税改增值税税率

1）、改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。

2）、营业税改征增值税后税率

新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。

为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

3）、广告代理业在营业税改增值税范围内，税率为：6%.

广告服务，指的是利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式作为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者是通告、声明等委托事项进行宣传以及提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

四、税收类型

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

①生产型增值税

生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国内生产总值，因此称为生产型增值税。

②收入型增值税

收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。

③消费型增值税

消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。

五、征收范围

①一般范围

增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。

②特殊项目

货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；—货物期货交VAT，在实物交割环节纳税；

银行销售金银的业务；

典当业销售死当物品业务；

寄售业销售委托人寄售物品的业务；

集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。

③特殊行为

视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。

将货物交由他人代销；

代他人销售货物；

将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）；

将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资；

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

六、税率

自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

一般纳税人适用的税率有：16%、10%、6%、0%等。

适用16%税率：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

提供有形动产租赁服务。

适用10%税率：提供交通运输业服务。

农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

适用6%税率：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。

适用0%税率：出口货物等特殊业务。

七、征收率

小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。

特殊规定：

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1）.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2）.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3）.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4）.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5）.自来水。

6）.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（4）一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1）.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2）.典当业销售死当物品。

3）.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

八、免征范围

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个项目免征增值税：

1）.农业生产者销售的自产农产品；

2）.避孕药品和用具；

3）.古旧图书；

4）.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5）.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6）.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7）.销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

九、应纳税额

一般纳税人

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

基本示例

A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。

进项税额=1700元

销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元

小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

应纳税额=3400-1700=1700

十、起征点

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；

达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）

十一、发票类型

增值税发票分为：

增值税普通发票、增值税专用发票。

区别是增值税专用发票可以抵扣进项税款。

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