2022年7月1日《中华人民共和国印花税法》开始实施，为了印花税法的正式实施，最近税务局发布了一系列的印花税法规（与印花税法统一称为“新的印花税法规”），涵盖了实施口径、印花税优惠政策的延续性、对印花税法的进一步解释等等。我们总结了以下新的印花税法规的一些重点：

新的印花税法规重点：

1 印花税纳税人

根据新的印花税法规规定，共有两种纳税人，一是在境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，二是在境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人。

同时，新的印花税法规进一步阐明，涉及到多方主体的应税凭证和应税转移书据中，纳税人是对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。并进一步明确了采用委托贷款方式书立的借款合同，纳税人为受托人和借款人，不包括委托人。拍卖成交确认书，纳税人为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。

企业在审阅涉及到多方主体的应税合同中，应先判断自己在合同中的权利义务，以判断是否附有印花税纳税义务。

2 在境外书立在境内使用的应税凭证

新的印花税法规明确了什么是在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭，即：

1、标的为不动产的，该不动产在境内；

2、标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权；

3、标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权；

4、标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。

境外单位和个人应判断自己提供服务的发生地、商标权等的使用地，以判断自己是否是中国印花税的纳税义务人。

3 涉及多方当事人的应税书据应税金额的划分

新的印花税法规规定同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。如果未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额确定计税依据。

平均分摊是新的印花税法规提出的一个全新的概念。

4 计税依据

新的印花税法规明确了印花税的应税金额不包含增值税金额。

新的印花税法规明确以应税合同、应税产权转移书据所列的金额为准，如果与实际结算金额不一致，还是以所列金额为准， 除非根据实际结算金额变更应税书据。我们这里要注意的是只有变更了应税书据，计税依据才随之变更。

如果应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

总的来说，计税依据是根据以下顺序确定：

合同书据所列金额 > 实际结算金额 > 市场价格 > 政府定价

5 退税和补税

新的印花税法规列明了两种退补税的情形，一是应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，根据实际结算金额变更应税凭证所列金额的，以变更后的应税凭证所列金额为准，可以退税或者要进行补税。二是因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，可以退税和或者进行相应的补税。

同时新的印花税法规明确下面两种情况，印花税不能退税：

1、未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款；

2、纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。

纳税人缴纳印花税有两种方式，一种是自行申报缴纳，二是购买印花税票，新的印花税法规明确了纳税人以购买印花税票的方式缴纳印花税将不予退税。

6明确了不属于印花税征税范围的书据

以下虽然也可能涉及到转移书产权据，但是不属于印花税征税范围：

1、人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书。

2、县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书。

3、总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。

7 明确了虽没有合同的形式，但是依然视同于订立合同缴纳印花税的情形

企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

在以前，各地税务局对没有订立合同的购销交易有不同的执行口径，有的税务局只要企业没有订立合同，就不征收相应的印花税，有的税务局则根据当期的销售额决定应缴纳的印花税。

新的印花税法规明确了虽然没有书立买卖合同，但是有订单、发货单等单据的，仍然可以以此为依据确定印花税纳税义务。其实这条规定应该涵盖了我们实际业务中发生的几乎所有的应税的购销交易，毕竟现实中很少发生仅凭口头约定达成交易的情形。

8 纳税人为境外单位和个人，如何缴纳？

纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款；在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税，可以选择向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。

9 特别明确了电商和个人签订的合同免税

随着中国电商业务的蓬勃发展，我们已经越来越多的去线上购物，最近抖音都开了网上商城。新的印花税法规的此项规定也是适应了中国商业的发展趋势。

10 缴纳期限

新的印花税法规规定印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

最近，北京、上海、广东等地对缴纳期限也出了各自的地方规定，大致总结如下：

我们的观察

新的印花税法规对合同的权利义务人的纳税义务有明确的规定，企业应建立适当的流程和内控系统对合同、文档等进行恰当的审核，以判断1 合同文档是否属于应税凭证？2如果是，企业是印花税法规定的直接权利义务人？3 如果是直接权利义务人，如何确定自己的纳税义务？纳税义务何时产生？

另外，纳税人需对税收优惠实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式，纳税人对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。因此纳税人应对印花税的法规包括地方的规定有充分的了解，以正确享受税收优惠政策，规避不必要的税务风险。

在本文上下文中，中国指中华人民共和国内地，但是不包含香港特别行政区、澳门特别行政区以及台湾地区。本文中提供的信息仅供一般参考，不可视为详尽的说明，不构成我们向您提供的法律、税务以及其他专业意见或者服务。我们没有义务根据法规的变化更新本文内容，在有举措前，请确保向您的专业顾问获取针对您具体情况的专业意见。

我们是一家专业的会计和审计服务提供商，已经服务了数家非营利组织中国代表处，包括设立科目，代理记账、内控审阅以及年度审计。 我们也帮助我们的客户回答公安机关的质询，成功通过年检。我们的核心团队拥有中国注册会计师、中国注册税务师、以及ACCA等资格，可以用英语和中文同时工作，如有需要请发