合同负债与预收款项既有联系，又有区别，两者不是完全替代关系，也不是包含与被包含关系。

一、两者概念

根据收入准则第四十一条，企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。

合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

新会计准则对预收账款没有定义，老会计准则原先是这样定义的：预收款项科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。

根据《企业会计准则14号—收入》应用指南，企业因转让商品收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，不使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。

二、核算范围区别

（一）执行企业会计准则的企业，从2021年1月1日起需要执行《企业会计准则第14号—收入》，会计报表列报为合同负债，但同时执行《企业会计准则第21号—租赁》的企业预收房租时，在预收款项列报；

执行其他制度与准则的企业，未选择执行收入准则的，列报为预收款项。

（二）合同负债与预收款项区别在于收到的款项是否属于合同约定范围内的款项。约定之内为合同负债，否则为预收款项。

判断是否属于合同约定范围主要考虑两个方面：时间与金额。

1、时间：

合同约定时间之前付款，计入预收款项；后续签订合同或已到履约时间，转为合同负债；如合同未签订或未履行义务款项需要退回，转为其他应付款。

例如：甲公司与乙公司正在洽谈一份销售合同，2022年1月1日，为表诚意，乙公司向甲公司预先支付10%的货款100万元；2022年2月1日，双方就合同条款达成一致，并签订正式协议，协议约定乙公司于2022年3月1日预付30%的货款300万元。后乙公司于2022年2月10日支付100万元，2022年3月1日支付100万元。不考虑相关税费，甲公司会计处理:

（1）2022年1月1日收到第一笔款

借：银行存款 100万元

贷：预收款项 100万元

（2）2022年2月10日收到第二笔款

借：银行存款 100万元

贷：预收款项 100万元

（3）2022年3月1日收到第三笔款

借：银行存款 100万元

预收款项 200万元

贷：合同负债 300万元

假如：其他条件同前例，甲公司与乙公司签订了一份工程（服务）合同，属于在某一时段内履行的义务，协议约定乙公司于2022年5月31日预付40%的货款400万元，乙公司已按约定付款，根据工程量测算，当月甲公司已完成总体工程量的40%。甲公司会计处理:

（1）2022年5月31日收款

借：银行存款 400万元

贷：合同负债 400万元

（2）甲公司确认收入

借：合同负债 400万元

贷：主营业务收入 400万元

（3）假如：甲公司完成60%，则确认收入

借：合同负债 400万元

合同资产 200万元

贷：主营业务收入 600万元

2、金额：

超过合同范围或履约义务的金额，列报于预收款项；否则列报于合同负债。

收到押金、定金性质的款项，未来需要退回的，在其他应付款核算，待合同约定条件成立或双方协商一致，可以用于充抵货款时，转为合同负债。

三、收不到钱也有可能作为合同负债

企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早的时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

这句话的意思是，即使收不到钱，只要已经取得了无条件收取合同对价的权利，也应该将应收的款项，列为合同负债。

借：应收账款

贷：合同负债

四、综上所述，合同负债和预收账款的区别主要表现为以下几点：

（一） 是否收到钱

预收账款是在确认前，是确定已经收到了相关款项。

而合同负债指的是在确定是否履行义务，并不是以收到付款为前提。

（二） 收到的款项是否履约

合同责任的确认是以履约义务为前提的，而预收账款与合同约定的履约义务并没有直接的关系，是无法进入到合同负债中的，需要记为预收款项。

（三） 核算范围存在差异

预收账款只能核算已经实际收到的账款。而合同负债可以核算出已经收到的预付账款，并且还能计算出没有实际收到，但是有收款权利的预收款。

（四） 合同是否成立

预收账款不会强调合同是否成立，而当合同成立之后，预收账款会转向合同负债。

合同负债和预收账款二者之间有区别，同时也存在联系，二者都是依据合同规定与收入相关的负债，二者在未来都可以转化为收入，有商业实质。

（五）是否执行收入准则

合同负债是执行收入准则的业务使用，预收账款是不执行收入准则，比如租金预收账款。