一、合同资产和应收账款的区别

合同资产，顾名思义，就是基于合同形成的资产，表示企业已经向客户转让了商品，有权利收取对价，但是这个权利还取决于其他时间以外的因素，比如还得履行其他义务。如果仅仅是取决于时间因素，那就应该是“应收账款”。

合同资产和应收账款都是因为合同形成的收取金钱的权利，都属于资产。但两者又有区别：

应收账款是一项无条件的收款权，坐等收钱，只是时间问题，收款方的风险只有对方的信用风险。

合同资产是一项有条件的收款权，不能坐等收钱，不仅仅是时间问题，还需要履行一些义务，收款方的风险是对方的信用风险和自己的履约风险。

CPA官方教材例题的一部分：

甲公司与乙公司签订合同，销售A、B两项商品。合同约定，A商品在合同开始日交付，B商品在1个月后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部合同对价。交付A商品后还不能确定应收账款，只能确定合同资产，因为交付B商品以后才能有收到A商品价款的权利。

交付A商品时：

借：合同资产

　贷：主营业务收入

交付B商品时，对B商品而言：

借：应收账款

　贷：主营业务收入

交付B商品时，对A商品而言：

借：应收账款

　 贷：合同资产

二、合同负债和预收账款的区别

都有朋友留言：收入新准则出来后，是不是就没有预收账款科目了？答：不是。

合同负债，就是基于合同形成的负债，表示企业销售商品过程中已经收到或应该收到客户支付的合同对价时，但企业还没有履行向客户转让商品的义务。向客户转让商品这个义务就是一种负债，比如先收款后交货就会形成合同负债。

合同负债就表示需要履行合同约定转让商品的义务，可能收到了钱，也可能没收到钱（如赊销）。预收账款，顾名思义，就是预先收到的钱，肯定已经收到了钱，没收到钱不可能叫预收账款，同时，预收账款收到的钱不一定需要履行合同约定转让商品的义务。

在交付商品前收到客户支付的对价，就是合同负债，不是预收账款，因为需要履行合同约定转让商品的义务。在收入新准则颁布以前，那时没有合同负债这个科目，那时就是预收账款。可以这样理解：因为收入新准则的出现，以前的预收账款中，基于收入合同的预收账款就变为合同负债了，销售合同中不再叫预收账款，只有合同负债；基于收入以外的预收账款，仍然叫预收账款。

由此可见，合同负债和预收账款的区别是：

1.合同负债建立在合同基础上（收入确认五步法第一步就是识别合同），预收账款不需要强调已经成立合同。

2.预收账款以收到钱为前提，合同负债可能收到钱，也可能没收到钱。

3.合同负债强调需要履行合同约定转让商品的义务，预收账款不需要强调履行转让商品的义务。

CPA官方教材例题的一部分：

甲公司经营一家会员制健身俱乐部，新客户入会时，需要先收取50元入会费，用于内部为客户建档等管理工作。客户办理了两年的年卡，每年健身年费2000元。收取的费用都不退还。甲公司不需要因收取入会费向客户提供承诺的服务，但是年费就需要履行合同义务。

收到入会费时的分录：

借：银行存款 50

贷：预收账款 50

收到年费时的分录：

借：银行存款 4000

贷：合同负债 4000

第一年年末：

借：预收账款 25

合同负债 2000

贷：主营业务收入 2025

三、合同资产和合同负债列示

合同资产和合同负债对应，合同资产是一项资产，合同负债是一项负债，在资产负债表中列示。

同一合同中，既有合同资产又有合同负债的，应该以净额列示。也就是抵消以后的结果列示，如果资产多，就列示为合同资产，如果负债多，就列示为合同负债。

不同合同中，合同资产和合同负债不能互相抵销。如果不同合同项下的合同资产和合同负债都可以抵消，那资产负债表中就永远只有合同资产或合同负债中的一个科目下有余额，另一个为0。

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