文/左岸金戈

新个税相关文件发布以来，网络上宣传最多的是专项附加扣除。当然我们知道这个新政策的重要性，多宣传也没有毛病。但是网络上的段子手，把这个专项附加扣除，写成了悬疑片，伦理片。比如看到网络上一个问题问：“老王与前妻生有两个孩子，均在读高中；与现任妻子生有一个孩子，4岁；现任妻子带来前夫所生一个孩子，读小学；老王还跟隔壁小丽育有一个私生子，读小学；老王还有个弟弟在读高中，因父母均亡故，由老王担任其监护人，问老王最多能税前扣除多少专项扣除费用？” 其他的我就不一一复制了，有什么假离婚，什么小三小四都来了。这么写对于财税人员理解个税新政不能说完全没有一点作用，但是对于非财税人员来说，除了博取其眼的个税事情，最后似乎只有福尔摩斯可以解答这个问题。

有的非财税人员想了解个税新政，但是看着这些专项附加扣除的文章，感觉怎么这么复杂。于是干脆放弃本想了解个税的想法，心想反正每月公司会计扣了。其实个税怎么算，真实一件非常简单的事情。学过小学数学，都可以看得懂个税计算。

个税计算其实很简单，用小学乘法表达式可以写为，个税=A*税率。税率是已经的，A是什么呢？ 怎么获取A呢？ 其实获取A也只要简单的加减法就可以获取这个A。那么这么看来个税计算对于非财税人员来说，也不是什么很难理解的事情啊。以下笔者从A、税率、A*税率三个方面用通俗的语言来解释下新个税的计算。

一：A

对于没有学过税法的人员来说，你肯定学过乘法。也就是A税率=个税，这个基本的乘法对于你理解个税应该不难。那么A是什么呢？你每月工资条上的应发工资？A在此处是指应纳税所得额，且慢这个什么应纳税所得额是什么鬼？首先我们先从字面来了解个税，个税全称个人所得税，注意是个人所得，什么是所得？通俗讲是收入-支出=所得。也就是你收到的减掉你需要支付的才叫你所得到的。应发工资是所得吗？肯定不是啊。按照上面理解，那只是你的收入，那么你每月支出多少呢？按照新税法，支出=社保和公积金个人承担部分-5000-专项附加扣除。也就是A=每月应发工资-（社保和公积金个人承担部分-5000-专项附加扣除）。所以工资应纳税=[每月应发工资-社保和公积金个人承担部分-5000-专项附加扣除]*税率。

举个例子：王二每月工资60050元，每月社保个人支付部分1050元，每月公积金个人支付部分500元，减除费用5000元，专项附加扣除每月3500元，无其他扣除和减免情况。那么王二应纳税所得=60050-1050-500-5000-3500=50000 元，那么计算王二个税应该是50000*税率=个税。

二：税率

到目前为止，非财税人员对于个税应纳税所得有所了解了，但是对于

个税计算公式中的税率不了解。下面我先把个税税率拿出来（如下表）。

有人说了，按照以上例子王二的数据，王二个税应该是50000*税率=个税。对照以上个税表，这个50000元应该适用哪一个税率（预扣率）呢？等等，怎么还有一个速算扣除数？这个又是什么鬼？

不着急，慢慢听笔者解释。首先要说清楚速算扣除数，我们先要了解一个概念。这个概念就是超额累进税率。工资薪金个税采用的就是超额累进税率计算办法。超额累进税率是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。（非财税人员看不懂这段没关系，下面看图说话）

假设某人月工资是下图红色柱状区块（其每月工资红色区块由A+B+C三块组成。为便于理解超额累进税率计算，把它划分为A，B，C三块）

假设左边红色区块为工资薪金应纳税所得，右边蓝色为三个级数的超额累进税率。那么怎么计算当月红色区块（A+B+C三块）个税呢？

按照右边三个个税级数，把红色区块划为A、B、C三个小块。A对应区块按照级数1税率计算个税，B对应区块按照级数2税率计算个税，C对应区块按照级数3税率计算个税，然后计算个税：A*级数1税率+B*级数2税率+C*级数3税率=当月个税。

还是以上面例子数据举例（王二每月工资60050元，每月社保个人支付部分1050元，每月公积金个人支付部分500元，减除费用5000元，专项附加扣除每月3500元，无其他扣除和减免情况。那么王二应纳税所得=60050-1050-500-5000-3500=50000 元，）王二当月应纳税所得额为50000元，则按照超额累进税率计算原则，需要把50000应纳税所得元划分为（36000+14000）。然后36000部分按照级数1，税率为3%，计算个税为 36000*3%=1080元,14000部分落入级数2，税率为10%，计算个税为14000*10%=1400元。最后个税为1080+1400=2480元。

这么计算显然有些麻烦，于是速算扣除应运而生。按照速算扣除数计算。王二当月应纳税所得额为50000元。直接套用速算扣除计算办法，5000元应纳税所得落入，区间（超过36000元至144000元的部分），税率为10%，速算扣除数为2520.计算个税为50000*10%-2520=2480元。

原始计算和套用速算扣除计算，两者是一样的。也就是36000*3%+14000*10%=50000*10%-速算扣除数。计算出速算扣除数为2520。以上只是反推，但是那么速算扣除怎么来的呢？ 继续看以下图表，还是图表说话。

如果王二当月应纳税所得额为50000元，50000元直接套用税率10%，不符合超额累进税率原则。也即是50000元中的36000元部分是应该用3%税率的，但是你这个50000元直接用了10%税率。也就是多计算了36000元部分，多计算了7%税率（10%-3%=7%），那么直接套用速算扣除10%，肯定需要减掉一个数据，那么这个数据就是 36000*7%=2520元。这个就是速算扣除数。

上面只是讲了2520这个速算扣除数的由来，那么其他速算扣除数怎么计算呢？ 其实计算原理都是上面所说的。如下表：

三：A*税率

由此从第一段的A*税率=个税，也可以表达为A*税率-速算扣除数=个税。两者是只是计算办法不同而已，讲的都是一回事。以上笔者将A应纳税所得额，税率，速算扣除数都做了说明。相信大家对于个数计算有个初步认识。

但是以上只是工资个税计算的基础认识，新个税法下个税计算稍微有些不同。首先看下税计算公式，本期应预扣预缴税额=【（累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除）×预扣率-速算扣除数】-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

这个公式看起来好吓人，其实还是最初那个公式A*税率=个税，也可以表达为A*税率-速算扣除数=个税。只是新个税增加了一个月度预扣预缴，年度汇算清缴这个动作。所谓每月预扣预缴，还是每月由单位代扣代缴个税。只是以前计算每月个税，是以每月所得计算个税，比如王二每月应纳税所得为50000元（具体什么是应纳税所得，到这里应该就不需要笔者再解释了吧，不清楚可以返回前面段落阅读），计算一月个税以前是50000*税率-速算扣除数，计算二月个税是 50000*税率-速算扣除数，其他月份以此类推。而新个税下计算一月个税为50000*税率-速算扣除数，计算二月个税是（50000+50000）*税率-速算扣除数，计算三月个税是（50000+50000+50000）*税率-速算扣除数。然后每月实际缴纳的个税就是计算应缴纳个税减掉之前月份已经缴纳个税数据，就是本月需要缴纳个税。具体如下图（还是以上面王二的数据为例）

讲到这大家应该对于新个税计算很清楚了，下面再举两个例子大家巩固下个税计算。

王二每月应发工资30000元（税前工资），每月社保个人支付部分3000元，每月公积金个人支付部分1500元，减除费用5000元，专项附加扣除每月2000元，无其他扣除和减免情况。税率如下：

每月预扣预缴个税

计算王二1-2月个税

1月个税

第一步：计算应纳税所得额（也就是笔者通俗讲的A）

30000—3000-1500-5000-2000=00

第二步：找适用税率和速算扣除数

应纳税所得额为00，根据上面税率表，属于不超过36000元部分，适用税率为3%，速算扣除为0.

第三步：计算个税

套用公式A*税率-速算扣除数=个税，00*3%=555元

2月个税

第一步：计算应纳税所得额

根据例子知道，王二每月应纳所得为00.那么计算二月个税时，应纳税所得为00*2=37000元。也可以这么计算：00*2-3000*2-1500*2-5000*2-2000*2=37000

此点要特别注意，这就是新个税法的累计预扣预缴个税的特点所在。

第二步：找适用税率和速算扣除数

应纳税所得额为37000元，根据上面税率表，超过36000元至144000元的部分，适用税率为10%，速算扣除为2520

第三步：计算个税

套用公式A*税率-速算扣除数=个税，37000*10%-2520=1元。由于一月已经缴纳个税555元，二月缴纳个税为1-555=625元

3-12月月份计算个税同上。每月扣除（每月社保个人支付部分3000元，每月公积金个人支付部分1500元，减除费用5000元，专项附加扣除每月2000元，合计每月扣除11500）

年度计算个税

年度计算个税，还是那个基本公式，A*税率-速算扣除数=个税。只是在预扣预缴个税时，这个A是累计数，也就是1月A就是本月的，2月A就是1月+2月，其他以此类推。年度A为1-12月的所得加总。

那么此例数据，年终计算个税如何计算呢？已知每月应纳税所得为00元，1-12月累计所得222000（00*12）。根据税率表，年应纳所得222000元，属于超过144000元至300000元的部分，找到税率为20%，速算扣除数为16920. 个税为，222000*20%-16920=27480元。

此时年度计算个税27480和月度预扣预缴个税是一致的。其实你要是看明白了笔者讲的每月预扣预缴个税方法，平时每月个税计算只是累积到截止月份计算个税，年度只是累计1-12月计算，本质上是没有区别的。 也就是说如果你只在一处有工资所得，而且其他扣除数据准确及时申报了，那么就不存在所谓的年度个税汇算清缴的事情。

等等还有个问题，就是怎么上面的例子中，怎么存在个别月份个税缴纳不同呢？每月应发工资一样，怎么会存在个别月份缴纳个税不同呢？这个问题请看笔者文章《怎么向非财税人员解释新个税问

算了吧，我还是把之前文章拿过来说下吧。

备注：此例中，如上图所示。1月应纳税所得为00元，2月应纳税所得为37000元，3月应纳税所得为55500元。年度1-12月应纳税所得额为222000元。从1月的00元，到后续每个月累计所得，最终到年应纳税所得额222000元。按照新个税法预扣预缴个税，其1-12月预扣预缴个税必然会分成三个预扣率和速算扣除数。所以肯定和上面例子每月个税一致，属于不同的情形。所以必然会个别月份职员应发工资是一致的，但是计算个税不同。