lucy1668 2024年01月11日 星期四 下午 20:18
新收入准则解读：合同负债VS预收账款
大家好，我是微微，今天我们继续来解读新收入准则新增的会计科目，今天我们重点讲讲合同负债及其与预收账款的区别。
01 合同负债
什么是合同负债？
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
顾名思义，合同负债与合同资产相反，后者是先履行义务后收款而前者则是先收款后履行义务。
划重点，这里的已收指的是企业已经收到了客户支付的合同对价，而应收指的是企业已经取得了无条件收取合同对价的权利。
也就是说，合同负债的确认并不一定需要收到对价，取得了无条件收取合同对价的权利，哪怕没有收到对价，也可以确认合同负债。
02 合同负债与预收账款的区别
确认预收账款的前提是已经收到了款项，而确认合同负债不以是否收到款项为前提，而是以合同中的履约义务的确立为前提。
举个例子，
小笼包公司向生煎包公司租赁一套住房，月租金为5万元，租期为3年。双方约定在合同开始日，小笼包公司需要向生煎包公司支付一个月房租等额的5万元作为押金，在租期届满小笼包公司将住房交还给生煎包公司，生煎包公司验收无误时退还该笔押金。
在上述例子中，生煎包公司收取的押金与合同规定的履约义务（生煎包公司提供一套住房给小笼包公司）无关，上述押金的收取起到的只是约束作用，与合同的履行无关，即不收取押金也不妨碍合同的履行，因此这笔5万元的押金属于预收账款。
假设在上述例子中，小笼包公司需要向生煎包公司支付一个月房租等额的5万元作为押金，但该押金可以抵偿一个月的房租，其他条件不变。
在这种情况下，虽然名义上5万元作为押金，但实际上却是预付的房租，构成了合同履约义务的一部分，因此这笔5万元的押金属于合同负债。
再举个例子，
生煎包公司与小笼包公司签订了一项建造合同，约定由生煎包公司为小笼包公司建造一幢办公楼，合同总价为500万元。在合同开始日，小笼包公司向生煎包公司支付了10万元款项。
假设1：这笔款项为履约保证金，在建造完成并验收后生煎包公司会退还给小笼包公司。
在这种情况下，该笔10万元的款项与合同履约无关，且最终会被退还，因此属于预收账款。
假设2：这笔款项为预付工程款，在达到下一个里程碑即完工30%时，小笼包公司向生煎包公司支付的进度款中会扣除这笔10万元的预付款，即小笼包公司需支付140万元。
在这种情况下，该笔10万元的款项构成了工程进度款的一部分，与合同履约相关，但由于款项早于合同履约，因此属于合同负债。
总结如下：
预收账款与合同负债也不是完全替代或者包含与被包含的关系，如没有取得预收款而是取得了无条件收款权的情况。
比如在上述例子的假设2中，生煎包公司在合同开始日即取得了10万元的无条件收款权，即使在当日款项未收到，仍然需要确认合同负债。
可以说，合同负债科目的出现进一步阐明了预收账款的核算范围，同时改进了原本的会计处理方式。对于原本未收款未履行合同义务的不做账务处理，改为了只要有无条件收款权即可确认合同负债，从而提前了账务处理。
03 特定交易下合同负债的应用
合同负债科目的定义，决定了其除了被用于正常的交易事项外，往往还会被用于特定交易事项，比如附有购买选择权的销售业务（如赠送客户积分）、客户未形式的权利（如储值卡），具体关于这部分的案例我们会在讲解特殊交易事项时展开。
04 合同负债的确认
当企业实际转让商品即履行履约义务时，应当冲减合同负债并将确认的收入相应计入主营业务收入或其他业务收入科目。
05 应用举例
生煎包公司是一家会员制健身俱乐部，与客户老王签订合同，由生煎包公司为老王提供2年的健身服务，会员费为2400元，老王可以在2年时间内随时使用生煎包公司的场地进行健身。另外，生煎包公司收取了120元入会费，用于为老王进行注册登记、准备会籍资料以及会员卡制造。生煎包公司收取的年费与入会费均无需退还。
在上述例子中，生煎包公司的履约义务为向客户老王提供健身服务，因此2400元的会员费属于合同负债。而收取的入会费120元，并未向客户承诺提供服务，仅仅用于补偿初始活动，不构成履约义务，因此无需退回的初始费用120元应当作为预收账款核算。
但由于入会费及会员费均无需退还且构成了老王为健身服务所支付价款的一部分，应当一起在2年内按月摊销确认收入，即每月确认收入105元，摊销预付账款5元，合同负债100元。
好了，今天的小讲堂就到这里了，下一讲我们继续介绍信收入准则新增科目，我们将介绍合同取得成本及其减值准备。
同时，更多关于新收入准则五步法模型的其他内容可以参考以下往期文章哦：
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别与客户订立的合同（1）
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别与客户订立的合同（2）
小猴100：新收入准则解读：五步法之识别合同中的单项履约义务
小猴100：收入准则解读：履行每一单项履约义务时确认收入（1）：在某一时段履行的履约义务
小猴100：收入准则解读：履行每一单项履约义务时确认收入（2）：在某一时点履行的履约义务
小猴100：新收入准则解读：合同资产VS应收账款
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