应收账款与合同负债之间的对应关系是什么？

我国著名会计学家林钢教授是会计理论与方法、财务会计理论与方法等领域的重量级专家。

他最近对财会领域的老师提出的诸多重要问题进行了解答，和小e一起来学习吧！

林钢| 中国人民大学教授 博导

下面我们再说一下应收账款的对应关系。

应收账款主要对应的是收入，当然还有一些其他的附带项目，比如代垫运费、带息的应收票据的利息等。还有就是税法要确认收入，而会计上不确认收入的，存在时间性差异，因为按照税法要求要确认应交增值税，相应的要确认为应收帐款。

应收账款与合同负债的对应关系是较为少见的，下面我们就具体说一下。按照新准则的指南，企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价，或者企业已经取得了无条件收取合同对价的权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早的时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“合同负债”科目。

这个意思就是说，如果收款在前，那就是借“银行存款”，贷记“合同负债”；如果收款在后，到了合同约定的收款期了还没有收到款，这时候应该是借“应收账款”“应收票据”，贷记“合同负债”；在此之后，企业向客户转让了相关商品时，应该借“合同负债”，贷收入等科目；如果要到钱了，接下来当然就是借“银行存款”，贷“应收账款”了。

指南中还明确了，企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理的时候，不再使用“预收账款”科目和“递延收益”科目（可能涉及一些递延收益的问题，这个我们这儿不再探讨了），就是它的对应关系，就是说有可能应收账款会去对应合同负债，但是这种业务也很少。

比如，签订了一项合同，规定在10天之内要付一笔定金，定金是构成合同对价的一个组成部分。到了第10天的时候，如果客户没有付定金，但是这是不可撤销的。在这种情况下，应该确认应收账款，同时确认合同负债。

也就是说，新准则把资产和负债分开来确认了，权利是权利，义务是义务，分开的，而且在资产负债表中也不去抵销，这个就是应收账款与合同负债的对应关系。这种情况很少见，因为到了合同收款日，如果还没有付款，其实已经形成了客户违约，这种情况有，但是很少见，企业可能延长一个月，或者再延长十天的时间收款，这种情况下可以先确认应收账款，同时确认一项合同负债。

从这个角度来看，合同负债对应的可能是应收账款或应收票据。然后我们再看一下已经执行新准则的企业的报表格式的说明，合同资产项目或合同负债项目应分别根据合同资产科目、合同负债科目的相关明细科目的期末余额分析填列，也就是说，两个要分开，是不抵销的。

但是后面又有一句话，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。那就是说，这种情况下，它又形成一种对应关系，但是这种情况也是非常少见的。

比如，我们有这样的业务，在一项合同中，有三种商品A、B、C，其中A、B是一组，符合合同资产的确认条件，也就是说你先发货A，但是没有发货B，这个时候，对方是不付款的。那么在发货A时，要确认合同资产。

但是C和A、B没有关系，C可以是独立来确认的， C要先预收一笔款。这种情况下，已收到了C的预收款时，确认为合同负债。

但是同一份合同中既有合同资产，又有合同负债了，这时是要抵销的。但是，应该说，这种业务还是非常少的，是不常见的业务。

要从常见的业务来说，合同负债就应该说相当于预收账款。设了合同负债，就不用再设预收账款了。特殊情况下，特殊处理。

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